Ндс рассрочка платежа

Как начислить налоги на проценты, выплаченные за отсрочку платежа

В условиях кризиса компании и предприниматели меняют привычную схему работы, предлагая покупателям какие-либо послабления по оплате. Например, предоставляют так называемый коммерческий кредит — дают отсрочку платежа или позволяют платить за товар в рассрочку. Как правило, при предоставлении коммерческого кредита покупатель уплачивает продавцу проценты за пользование кредитом. В данной статье Альбина Исанова, заместитель руководителя департамента консалтинга ЗАО АК «Арт-Аудит», отвечает на вопрос: какие налоги и в каком порядке должны начислять покупатель и продавец на эти проценты?

Налоги у поставщика

По договору поставки, который включает условие о коммерческом кредитовании, покупатель должен оплатить поставщику не только стоимость товара, но и проценты за пользование денежными средствами.

Поставщик начисляет НДС при отгрузке товара покупателю. Соответственно, при этом поставщик выписывает счет-фактуру в двух экземплярах. Один из них выдает покупателю, чтобы тот на основании этого документа смог поставить предъявленную ему сумму НДС к вычету.
А нужно ли начислять НДС с суммы процентов за отсрочку (рассрочку) платежа?
Сразу отметим, что это вопрос спорный и неоднозначный. Инспекторы обычно считают, что проценты за отсрочку или рассрочку платежа должны увеличивать налоговую базу по НДС, как суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Однако мы считаем иначе. Проценты за отсрочку (рассрочку) платежа не увеличивают налоговую базу по НДС, так как эти суммы имеют несколько иной характер. Они не связаны с оплатой товаров и не являются частью стоимости товара. Эти проценты являются платой за кредитование. Ведь в случае с коммерческим кредитом поставщик фактически предоставляет займ покупателю, разрешая тому перечислить денежные средства за товар позже. А операции по предоставлению займов в денежной форме от НДС освобождены (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, из статьи 162 НК РФ видно, что законодатель предусмотрел начисление НДС с процентов только в отношении товарного кредита (когда кредитор передает определенные товары, а заемщик впоследствии возвращает ему точно такие же). Да и то — только в том случае, если начисленные по товарному кредиту проценты превышают размер процентов, начисленных по ставке рефинансирования ЦБ РФ (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). В случае превышения налог нужно начислить лишь на разницу.

Все это позволяет сделать вывод, что проценты по коммерческому кредиту налогом на добавленную стоимость не облагаются. Стоит отметить, что суды с этим выводом соглашаются (см., например, Постановление ФАС СЗО от 17.11.08 № А56-52426/2007). Поэтому у компаний есть шанс доказать в суде, что начислять НДС на проценты при коммерческом кредитовании не следует.

Если же организация решит пойти менее рискованным способом, то ей надо помнить: НДС начисляется на проценты только в момент получения их от покупателей. Ведь согласно статье 162 НК РФ, налоговую базу увеличивают полученные суммы.

Все вышесказанное касалось ситуации, когда договором поставки предусмотрено начисление процентов при отсрочке или рассрочке платежа. Если же договор поставки предусматривает рассрочку платежа без начисления процентов (например, стоимость товара просто делится, допустим, на три равные или неравные части, которые должны уплачиваться поставщику последовательно), то в налоговую базу по НДС нужно включить всю стоимость товара (все три части) сразу в момент его отгрузки.

Налог на прибыль

Проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). В целях исчисления налога на прибыль под долговыми обязательствами понимаются и коммерческие кредиты (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Это означает, что проценты по коммерческому кредиту должны облагаться налогом на прибыль. Причем, компаниям, использующим метод начисления, следует показывать доход в виде процентов в конце каждого отчетного периода (если отсрочка предоставляется более чем на один отчетный период). Об этом сказано в пункте 6 статьи 271 НК РФ.

Если же договор поставки предусматривает рассрочку платежа без начисления процентов, то в налоговую базу по налогу на прибыль нужно включить всю стоимость товара в момент его отгрузки.

Налоги у покупателя

Вычет НДС

В момент получения от поставщика товара покупатель (при наличии правильно заполненного счета-фактуры) может принять к вычету предъявленную поставщиком сумму налога. На данном этапе никаких сложностей не возникает — вычет производится покупателем в общеустановленном порядке.

Но когда покупатель оплачивает товар, и при этом сумма платежа содержит проценты за отсрочку, возникают вопросы. Включает ли в себя сумма процентов НДС? Если включает, то может ли покупатель принять этот налог к вычету?

Рассматривая ситуацию с позиции поставщика, мы отметили: по мнению чиновников, поставщик должен уплатить с процентов НДС по расчетной ставке 18/118 процентов. Стало быть, если компания-поставщик решит выбрать наименее рискованный вариант, сумма процентов включает в себя НДС. Означает ли это, что покупатель имеет право принять к вычету данную сумму НДС?
Мы считаем, что не имеет. Ведь «вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров» (п. 2 ст. 171 НК РФ). Предъявленным считается налог, учтенный непосредственно в стоимости товаров и указанный в выставленном покупателю счете-фактуре. В отношении процентов, даже если они включают в себя НДС, налог не предъявляется, и счет-фактура на сумму процентов покупателю не передается — этот документ может передаваться покупателю только при реализации. А сумма процентов за отсрочку платежа не является выручкой от реализации товара. Это плата за отсрочку, проценты за коммерческий кредит.

Таким образом, поставщик не выставляет покупателю счет-фактуру на сумму процентов, а покупатель, соответственно, не имеет права принять к вычету НДС, «сидящий» в процентах. Кроме того, как уже писалось выше, мы не согласны с тем, что налог «сидит» в процентах за отсрочку. Поэтому при любых условиях (начислил поставщик НДС на проценты или нет) вычета налога в отношении суммы процентов у покупателя, по нашему мнению, быть не может.

Налог на прибыль

А как покупателю учитывать уплаченные за отсрочку (рассрочку) проценты в целях налогообложения прибыли? Так же, как и «обычные» проценты, то есть проценты за кредит, займ и т. д. Это означает, что для покупателя проценты по коммерческому кредиту буду являться внереализационным расходом, причем нормируемым. Нормирование осуществляется в соответствие с пунктом 1 статьи 269 НК РФ. В ней предусмотрено нормирование по одному из двух вариантов: либо исходя из «сопоставимых» долговых обязательств, либо исходя из ставки рефинансирования Центробанка.

Поскольку покупка товаров на условиях отсрочки, как правило, носит разовый характер, то применять следует второй вариант. То есть сравнивать проценты за отсрочку со ставкой рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза. Если проценты за коммерческий кредит окажутся больше этого норматива, то сумму превышения нельзя будет учесть при налогообложении прибыли.

Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера, уточнив, что ООО «Формула» также определяет налог на прибыль методом начисления. Поскольку товар был получен в 1 квартале, а оплачен (вместе с процентами за отсрочку) во 2 квартале 2009 года, то сумму процентов (учитывая метод определения налога на прибыль) следует разбить на две части. В предыдущем примере такой расчет уже был произведен: на 1 квартал сумма процентов составляет 4849 руб., на 2 квартал — 647 руб.
Теперь надо проверить, укладываются ли эти проценты в норматив. Для этого необходимо увеличить ставку рефинансирования (она составляла 13 процентов) в 1,5 раза. «Увеличенная» ставка рефинансирования составит 19,5 процентов (13% х 1,5).
Рассчитаем сумму лимитируемых процентов на примере 1-го квартала. Она составит 4728 руб. (118 000 руб. х 19,5% : 365 дней х 75 дней). Эту сумму следует включить в состав внереализационных расходов. Сумму превышения в размере 121 руб. (4849 – 4728) ООО «Формула» спишет за счет расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли (за счет собственных средств).

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/comments/2009/3/1290

Читайте так же:  Наказание за совершение дисциплинарного проступка

НДС с сумм, уплаченных за рассрочку платежа

Денежные средства, полученные продавцом от покупателя за предоставление коммерческого кредита в виде рассрочки оплаты реализуемого основного средства, являются денежными средствами, связанными с оплатой этого основного средства. Поэтому указанные суммы должны включаться у продавца в налоговую базу по НДС.

У покупателя, перечислившего продавцу денежные средства за предоставление рассрочки оплаты приобретаемого основного средства, оснований для вычета сумм НДС, исчисленных продавцом при получении этих денежных средств, не имеется (Письмо Минфина РФ от 29.12.2011 № 03-07-11/356).

Это удобно: чтобы быть в курсе новостей сайта ЭЖ подпишитесь на нашу рассылку

Источник: http://www.eg-online.ru/news/156465/

Отсрочка платежа по закону в договоре поставки товара

Отсрочка платежа по договору поставки

Законодатель в п. 1 ст. 516 ГК РФ уточняет, что порядок оплаты, которому стороны должны следовать, устанавливается в тексте заключенного договора. Стороны вправе самостоятельно выбрать, каким образом она будет производиться: единовременным платежом, с рассрочкой или отсрочкой.

Договор поставки товара с отсрочкой платежа должен содержать в тексте указание на этот факт. При этом нужно прописать условие о сроке отсрочки. Относительно отсрочки платежа по продовольственным товарам существует четкое правило: она не должна превышать следующие сроки, которые отсчитываются со дня получения продавцом товара:

  • 8 дней — для продукции, срок годности которой 8 дней;
  • 25 дней — дня продукции, срок годности которой от 10 до 30 дней;
  • 40 дней — для продукции, срок годности которой более 30 суток, и для алкоголя.

Это правило вступило в силу с 01.01.2017 (ранее сроки были больше) и закреплено в ст. 9 закона «Об основах…» от 28.12.2009 № 381-ФЗ.

При отсрочке платежа товар находится в залоге, согласно положениям п. 5 ст. 488 ГК РФ, если иное не указано в договоре поставки. Это правило является некой гарантией для продавца в случае неоплаты товара покупателем. Если же продукция вообще не будет оплачена, то поставщик имеет первоочередное право на обращение взыскания на эту вещь.

Ниже рассмотрим вопрос об отсрочке платежа на примере конкретного договора поставки.

Договор поставки с отсрочкой платежа: внесение сведений об отсрочке и образец договора, который можно скачать

Пункт об отсрочке платежей в соглашении о поставке может быть включен как в текст договора, так и в текст допсоглашения к нему (если стороны решили изменить условия оплаты после подписания основного договора). Вне зависимости от способа закрепления условия, оно должно базироваться на следующих принципах:

  • указание количества дней, по истечении которых должна быть произведена оплата;
  • указание на обстоятельство, с которого будет начинаться время отсрочки оплаты.

Например, пункт об отсрочке может выглядеть следующим образом: «Отсрочка оплаты в размере 100% составляет 30 рабочих дней со дня поступления товара на склад покупателя».

Договор поставки с отсрочкой платежа — образец можно скачать на нашем сайте.

Отличие договора поставки с рассрочкой платежа от договора с отсрочкой уплаты

Несмотря на то что законодатель допускает возможность использования отсрочки и рассрочки платежа в договоре поставки, это два разных термина.

Отсрочка платежа заключается в том, что стороны договариваются о переносе оплаты товара на конкретный срок, который должен быть согласован участниками договора (например, на месяц, неделю и т. д.).

Рассрочка платежа заключается в том, что общая сумма, которую покупатель должен передать за полученную продукцию, делится на несколько частей и передается постепенно. То есть происходит так называемое растягивание платежа.

Образец договора поставки товара с отсрочкой поставки товара

В ст. 508 ГК РФ законодатель допускает вариант передачи продукции отдельными партиями. В этом случае стороны должны заранее договориться о графике поставки. В случае если в тексте соглашения график не прописан, то товар привозится равными частями ежемесячно.

Соответственно можно изменить и условие об оплате поставленной продукции — денежные средства могут перечисляться по факту поставки каждой партии. Данный вариант не будет относиться к отсрочке платежа, так как стороны не договариваются о том, чтобы отложить оплату приобретенной продукции. Как правило, такой вариант используется в том случае, если, например, у покупателя нет места для хранения большой партии товаров в определенных условиях.

Образец договора можно скачать на нашем сайте.

Таким образом, отсрочка платежа по договору поставки допускается законодателем. В обязанности сторон входит указание в договоре не только сроков отсрочки, но и порядка их исчисления.

Источник: http://nalog-nalog.ru/dogovory/otsrochka_platezha_po_zakonu_v_dogovore_postavki_tovara/

НДС заявление об отсрочке оплаты

Здравствуйте.
Приведу Вам пример — как это сделать, но, боюсь, что Вы поздно озадачились этим вопросом.
Итак, отсрочка и рассрочка по уплате налога (пени, штрафа) — это возможность уплатить налог (пеню, штраф) в срок более поздний, чем установлено НК РФ. При отсрочке вы платите позднее, но единовременно, а при рассрочке — позднее и частями. Данная норма закреплена в статье 64 НК РФ. Далее будем называть такую рассрочку/отсрочку налоговым кредитом.

Как предоставляется налоговый кредит?
1) Кредит предоставляется по одному или нескольким налогам. По налогам, уплачиваемым вами в качестве налогового агента, например НДФЛ, отсрочка (рассрочка) невозможна;
2) Кредит предоставляется на срок:
— не более трех лет — по федеральным налогам в части, зачисляемой в федеральный бюджет;
— не более года — по федеральным налогам в части, зачисляемой в региональный бюджет, по региональным и местным налогам;
3) Кредит предоставляется на всю сумму налога или ее часть. При этом сумма, на которую предоставляется отсрочка (рассрочка), не может быть больше стоимости чистых активов организации.
4) Отсрочку (рассрочку) уплаты таможенного НДС можно получить в случаях и в порядке, предусмотренных таможенным законодательством (об этом мы напишем в следующей статье).

Когда у вас возникает право на налоговый кредит?
Вы попадаете в категорию «льготников», если

Организации причинен ущерб чрезвычайными обстоятельствами (стихийным бедствием, технологической катастрофой и т.п.).
Задержано бюджетное финансирование или оплата выполненного государственного (муниципального) заказа в сумме, достаточной для уплаты налогов.
Деятельность организации носит сезонный характер и указана в перечне, утвержденном Правительством.
При единовременной уплате налога могут возникнуть признаки банкротства (Письмо Минфина от 05.05.2016 N 03-02-07/1/25957).
В случаях 3 и 4 за перенос срока уплаты налога начисляются проценты исходя из 1/2 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России. Срок и порядок их уплаты будут указаны в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки).

Как получить налоговый кредит?
Уполномоченные органы
По вопросу оплаты федеральных налогов — нужно обращаться в ФНС через УФНС вашего региона;
По вопросу региональных и местных налогов — непосредственно в региональное УФНС.

Получаем решение
Решение по вашему заявлению налоговики должны принять в течение 30 рабочих дней со дня его получения. Копия решения должна быть направлена вам не позднее трех рабочих дней со дня его принятия.
К сожалению, даже если все документы в идеальном порядке, вам могут отказать. Причины будут изложены в решении об отказе. Как вариант, из-за наличия у ИФНС оснований полагать, что получение отсрочки направлено на уклонение от взыскания налога.

Читайте так же:  Изменение размера выплаты алиментов

Когда вам точно откажут в налоговом кредите?
Ситуации, когда однозначно будет отказано в переносе срока уплаты налога, перечислены в п. 1 ст. 62 НК РФ.
1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов, сборов, страховых взносов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза;
3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство;
4) в течение трех лет, предшествующих дню подачи этим лицом заявления об изменении срока уплаты налога, сбора и (или) страховых взносов, органом, указанным в статье 63 настоящего Кодекса, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий соответствующего изменения срока уплаты налога, сбора и (или) страховых взносов.

Источник: http://nalog-nalog.ru/forum/nds/nds-zayavlenie-ob-otsrochke-oplaty/

Ндс рассрочка платежа

Вопрос: О применении НДС в отношении денежных средств, получаемых продавцом от покупателя при реализации товаров по договору, предусматривающему рассрочку оплаты этих товаров, а также в отношении сумм, полученных продавцами от покупателей за нарушение условий договоров.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 19 августа 2013 г. N 03-07-11/33756

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
19.08.2013

Источник: http://www.glavbyh.ru/showthread.php?t=75971

Налогооблагаемая база по НДС при отсрочке платежа

На практике, достаточно часто встречается ситуация, когда покупатель хочет приобрести товар (работу, услугу), но на данный момент стеснен в средствах и не может сразу рассчитаться по договору.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов
ЗАО «Интерком-Аудит»

На практике, достаточно часто встречается ситуация, когда покупатель хочет приобрести товар (работу, услугу), но на данный момент стеснен в средствах и не может сразу рассчитаться по договору. В таких случаях фирма-продавец может предоставить покупателю отсрочку платежа, причем сделать это можно следующими способами:

1) покупатель может передать фирме-продавцу в оплату товаров (работ, услуг) вексель, номинал которого выше, чем цена договора, или данный вексель предусматривает выплату процентов при его погашении;
2) покупатель может передать в оплату товаров (работ, услуг) облигации, предусматривающие выплату процентов при их погашении;
3) продавец предоставляет покупателю товарный кредит.

Особенность получения такой рассрочки для покупателя означает, что цена данных товаров (работ, услуг) увеличится на сумму процентов, полученных за отсрочку платежа. При этом продавец, соответственно, должен включить данные проценты в свою выручку от продажи товаров (работ, услуг). Исходя из этого можно сделать вывод: если данные товары (работы, услуги) облагаются НДС, то НДС необходимо будет заплатить и с суммы процентов.
Порядок расчета налогооблагаемой базы по НДС по процентам за отсрочку платежа несколько отличается от общего порядка. Налог исчисляется не со всей суммы процентов, а только с величины, превышающей ставку рефинансирования Центрального банка РФ, которая действует на период рассрочки. Таково требование пункта 3 статьи 162 НК РФ. Налоговая база по НДС увеличивается на суммы:

3) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

Налог в этих случаях, определяется следующим образом:
— если товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, по которым покупатель получает отсрочку, облагаются по ставке 20%, то НДС, подлежащий уплате с процентов за отсрочку платежа, будет равен разнице сумм процента за отсрочку платежа и процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования, умноженной на 20% и деленной на 120%;
— если товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, по которым покупатель получает отсрочку, облагаются по ставке 10%, то НДС исчисляется следующим образом: разницу сумм процента за отсрочку платежа и процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования, умножить на 10% и разделаить 110%.

Внимание!
Если товары (работы, услуги), по которым покупатель получает отсрочку, не облагаются НДС, то и с процентов НДС не начисляется.

Пример.
В июле 2002 года ООО «Весна» отгрузило ООО «Меркурий» партию товаров на сумму 120 000 рублей (в том числе НДС — 20 000 рублей). Учетная политика ООО «Весна» — «по оплате». При этом ООО «Меркурий» получило отсрочку платежа, а в обеспечение своей задолженности выписало ООО «Весна» простой вексель номиналом 120 000 рублей со сроком погашения через 30 дней с уплатой процентов при его погашении исходя из 30% годовых.
В установленный срок ООО «Меркурий» заплатило по векселю. При этом сумма процентов составила: 120 000 рублей х30% х 30 дней : 365 дней = 2959 рублей.
Предположим, что ставка рефинансирования в этот период составляла 21 % годовых.
Тогда сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования: 120 000 рублей х 21% х 30 дн :365 дн =2071 рублей.
Таким образом, после получения денежных средств по векселю ООО «Весна» должно заплатить НДС:
— с выручки от продажи товаров — 20 000 рублей;
— с процентов за отсрочку платежа — 148 рублей. ((2959 руб. — 2071 руб.) х 20%:120%).

Внимание!
Если величина процентов не превышает ставку рефинансирования, то НДС на проценты не начисляется.

Источник: http://www.buhgalteria.ru/article/nalogooblagaemaya-baza-po-nds-pri-otsrochke-platezha

Платить НДС теперь можно в рассрочку

31 октября 2008

Распространяется на уплату налога за налоговые периоды начиная с III квартала 2008 года

Вместо одного платежа НДС за квартал — три

Платить квартальный НДС теперь нужно не всей суммой, а тремя равными долями. Именно таков смысл поправки, которую депутаты внесли в пункт 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ. Если раньше в нем было сказано, что платить НДС нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, то новая редакция предписывает перечислять налог равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев следующего за отчетным квартала. То есть фактически снова вводится ежемесячная уплата НДС. Но в рассрочку. То есть не по итогам каждого месяца, а в течение трех месяцев уже по окончании квартала. При этом налоговым периодом по-прежнему остается квартал и сдавать декларацию нужно только по его итогам. Отметим, что теперь, вслед за поправками в кодекс, следует ожидать и изменений в налоговую декларацию по НДС.

ОАО «Монолит» по итогам III квартала 2008 года должно заплатить в бюджет 1 200 000 руб. НДС.

По старым правилам всю эту сумму компания должна была перечислить не позднее 20 октября.

Теперь же в этот день достаточно заплатить только треть суммы — 400 000 руб. И также по 400 000 руб. компания должна перечислить не позднее 20 ноября и 22 декабря (20 декабря выпадает на субботу).

Видео (кликните для воспроизведения).

Обратите внимание: если сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, делится на 3 с остатком, то округление в большую сторону производится при последнем (третьем) платеже. Так разъясняют налоговики на своем сайте. Например, сумма налога к уплате за III квартал составляет 21 349 руб. Разделив ее на 3, получаем 7116,33 руб. В таком случае заплатить НДС нужно в таких суммах:

  • не позднее 20 октября 2008 года — 7116 руб.;
  • не позднее 20 ноября 2008 года — 7116 руб.;
  • не позднее 22 декабря 2008 года — 7117 руб.
Читайте так же:  Восстановление работы скважины

Платить НДС по частям можно уже за III квартал 2008 года

Закон был принят фактически за неделю. 8 октября Госдума приняла его сразу в трех чтениях, 13 октября закон одобрил Совет Федерации и тут же подписал президент, а 14 октября документ опубликовали, и в тот же день он вступил в силу. Очевидно, что этот закон не ухудшает положение налогоплательщиков, а скорее, напротив, улучшает, позволяя растянуть уплату НДС. Именно поэтому законодатели распространили его действие уже на платеж налога за III квартал 2008 года.

КОММЕНТИРУЕТ ЮРИСТ

Дмитрий КОСТАЛЬГИН, партнер юридической компании Taxadvisor:

— Согласно статье 5 Налогового кодекса РФ, налоговые поправки, улучшающие положение налогоплательщиков, могут вводиться задним числом. Поэтому, на мой взгляд, вряд ли налогоплательщики будут оспаривать столь поспешный ввод в действие изменения в статью 174 Налогового кодекса РФ, которое позволяет перенести на будущее уплату части квартального НДС. Тем более что никто не запрещает исполнить обязанность по уплате налога досрочно, не разбивая НДС на три платежа.

Спешка же объясняется тем, что законодатели стремились принять документ как можно раньше крайней даты уплаты НДС за III квартал — 20 октября. Ведь у многих компаний из-за финансового кризиса попросту не было достаточной суммы, чтобы рассчитаться с бюджетом.

Дмитрий КОСТАЛЬГИН, партнер юридической компании Taxadvisor:

— Основной причиной появления такого закона государство называет проблему ликвидности. То есть в первую очередь расчет делался на банки, чтобы с их счетов единовременно не уходили слишком большие суммы.

Относительно компаний трудно предсказать эффективность данной меры. У многих налогоплательщиков, особенно много инвестирующих в России, сегодня есть проблема ликвидности иного рода. Она связана с задержкой сроков возмещения НДС. Ведь после того, как единым налоговым периодом по НДС стал квартал, срок возмещения увеличился до 6—7 месяцев. И налоговики этот срок соблюдают очень редко, зачастую необоснованно отказывая компаниям в возмещении НДС. В результате суммы невозмещенного налога для многих компаний составляют существенные суммы. На мой взгляд, необходимо решить проблему и в этой части.

В заключение еще раз подчеркнем, что компания вправе перечислить в бюджет по первому и (или) по второму сроку уплаты налога сумму в размере большем, чем треть платежа. Это не будет нарушением. Например, за III квартал нужно заплатить 21 000 руб. Компания всю эту сумму перечислила 20 октября. Тогда в ноябре и декабре ей просто ничего не нужно доплачивать. То есть излишне уплаченная сумма налога по первому сроку уплаты подлежит зачету в счет уплаты налога по двум следующим срокам уплаты. А вот если перечислить меньше трети платежа, то это, разумеется, уже будет нарушением.

Источник: http://www.oviont.ru/ru/useful/arts/2604/?rid=0

Продаем товары в рассрочку: быть или не быть НДС

Специалисты Минфина России продолжают настаивать на том, что проценты по коммерчес­кому кредиту в виде предоставления рассрочки по оплате товаров продавец обязан включить в налоговую базу по НДС (письмо от 19.08.2013 № 03-07-11/33756). И это несмотря на то, что судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков. Кроме того, финансисты дали разъяснения о том, нужно ли облагать НДС суммы неустойки, полученные за нарушения условий договора.

Нюансы рассрочки платежа

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства напомнили правила коммерческого кредитования. Они указали, что коммерческое кредитование производится не по самостоятельному договору, а только в рамках основного договора по реализации товаров. Это следует из ст. 823 Гражданского кодекса. В этой норме сказано, что договорами на поставку товаров может преду­сматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. Таким образом, предоставление покупателю рассрочки по оплате товаров должно быть прописано в договоре на реализацию товаров.

Заметим, что и суды указывают на то, что рассрочка оплаты представляет собой коммерческий кредит, только если такое условие по оплате товаров преду­смотрено в договоре поставки (постановления ФАС Поволжского округа от 17.01.2011 № А49-3817/2010, Северо-Западного округа от 09.11.2010 № А56-4656/2009, Определение ВАС РФ от 25.02.2009 № 1511/09).

Минфин: проценты по кредиту увеличат базу по НДС

За предоставление рассрочки по оплате товаров компания-продавец, как правило, взимает проценты. В связи с этим возникает вопрос: включаются ли такие проценты в налоговую базу по НДС?

Специалисты Минфина России считают, что да. Логика рассуждений финансистов такова.

Объектом обложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Такое правило прописано в подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Таким образом, денежные средства, полученные продавцом от покупателя за предоставление коммерческого кредита в виде рассрочки оплаты реализуемых товаров, связаны с оплатой этих товаров. Поэтому указанные суммы должны включаться у продавца в налоговую базу по НДС.

Заметим, что такой позиции Минфин России придерживается достаточно давно (см., например, письма от 27.02.2012 № 03-07-14/25, от 29.12.2011 № 03-07-11/356, от 13.10.2010 № 03-07-11/410). С коллегами из финансового ведомства согласны и налоговые органы (письмо ФНС России от 12.05.2010 № ШС-37-3/1426).

Но с фискальной точкой зрения можно поспорить. На сегодняшний день арбит­ражная практика по этому вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков. Так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2013 № А33-7854/2012 суд признал действия налогового органа по доначислению НДС с суммы процентов за рассрочку оплаты неправомерными. И хотя одной из сторон участников спора была компания — налоговый агент по НДС, на суть дела это не влияет.

Арбитры указали, что из анализа ст. 823 ГК РФ и ст. 153 НК РФ следует, что преду­смотренные договором проценты за предоставление рассрочки по оплате имущества являются платой за коммерческий кредит. Поэтому с реализацией имущества они никак не связаны. Следовательно, такие проценты не являются доходом от реализации имущества, а относятся к внереализационным доходам и не являются объектом обложения НДС. Судьи также отметили, что перечень условий увеличения налоговой базы четко прописан в главе 21 НК РФ и является исчерпывающим. И он не предусматривает увеличения налоговой базы на сумму спорных процентов. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2013 № А33-2487/2012, Центрального округа от 13.12.2012 № 35-1080/2012, Поволжского округа от 22.11.2012 № А12-540/2012 и от 07.08.2012 № А12-542/2012. Обратите внимание: Определением от 01.11.2012 № ВАС-14084/12 ВАС РФ отказал налоговым органам в передаче последнего дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

А вот ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 28.02.2013 № А33-7924/2012 напомнил налоговикам, что согласно ст. 162 НК РФ облагаются НДС проценты по товарному кредиту. Да и то только в части, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ. Товарный кредит и коммерческое кредитование — это абсолютно разные вещи. Поэтому применять это положение Кодекса к процентам за предоставление рассрочки по оплате товаров нельзя.

Штраф по договору

В комментируемом письме финансис­ты рассмотрели еще один вопрос. Он связан с обложением НДС штрафных санкций, которые получает продавец за нарушение покупателем условий договора. Здесь специалисты Минфина России рекомендовали пользоваться разъяснениями, данными в письме от 04.03.2013 № 03-07-15/6333. Заметим, что данные разъяснения ФНС России довела до нижестоящих налоговых органов для использования в работе письмом от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5875. В чем же их суть?

Читайте так же:  Не платить кредит иностранному банку

По мнению чиновников, суммы неустойки, полученные продавцом за то, что покупатель просрочил исполнение своих обязательств по договору поставки, не облагаются НДС. Это обусловлено тем, что такие суммы не связаны с оплатой товаров в смысле ст. 162 НК РФ и не могут увеличить налоговую базу по НДС. Именно к такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 05.02.2008 № 11144/07.

Напомним, что ранее финансисты придерживались прямо противоположной точки зрения — они настаивали на том, что штрафные санкции за невыполнение условий договора должны включаться в налоговую базу по НДС (см., например, письма Минфина России от 17.08.2012 № 03-07-11/311, от 09.08.2011 № 03-07-11/214 и от 20.05.2010 № 03-07-11/189). Но, как видите, под влиянием судебной практики позиция фискалов изменилась и теперь у компаний не должно возникнуть проблем.

Источник: http://www.eg-online.ru/article/221977/

Рассрочка оплаты как коммерческий кредит: специфика учета

Рассрочка или отсрочка оплаты товаров (работ, услуг) — обычное явление в расчетах между поставщиком и покупателем (заказчиком и исполнителем). Но если за рассрочку или отсрочку оплаты договором предусмотрено начисление процентов, то речь идет о предоставлении покупателю коммерческого кредит Посмотрим, какие особенности возникают при его бухгалтерском и налоговом учете, если оба контрагента применяют общий режим налогообложения.

Что такое коммерческий кредит

Само по себе условие об оплате товара через какое-то время после его получения покупателем коммерческим кредитом не является. Предоставление кредита должно быть прямо предусмотрено договоро Тогда поставщик сможет требовать от покупателя не только оплаты товаров, но и уплаты суммы процентов. При этом в договоре должны быть указан

  • сумма, на которую будут начисляться проценты;
  • ставка процентов;
  • период начисления процентов.

И не путайте коммерческий кредит с начислением процентов за несвоевременную оплату по ст. 395 ГК РФ (ответственность за неисполнение денежного обязательства

Проценты по коммерческому кредиту — будет ли НДС?

При отгрузке товара продавец начисляет НДС и выставляет счет-фактуру на стоимость товара, указанную в договоре. Но нужно ли включать в налоговую базу сумму процентов по коммерческому кредиту? И нужно ли выставлять отдельный счет-фактуру на проценты? К этой проблеме есть два подхода.

ПОДХОД 1.

Сумма процентов включается в налоговую базу по НДС. За этот вариант ратуют и Минфин, и ФНС. Их основной аргумент заключается в том, что проценты по коммерческому кредиту связаны с оплатой товаро Однажды с этим согласился и су

Если вы согласны с контролирующими органами, то имейте в виду, что НДС, исчисленный с суммы процентов, нельзя предъявить покупател То есть при получении от покупателя процентов продавец должен определить налог от их суммы по расчетной ставке или составить счет-фактуру в одном экземпляре для себя, зарегистрировать его в журнале учета счетов-фактур (в части 1, не указывая при этом дату выставления в графе 2), зарегистрировать в книге прода и уплатить налог в бюджет.

ПОДХОД 2.

С процентов по кредиту НДС не исчисляется. Проценты по коммерческому кредиту — это плата за пользование займом. Покупатель должен продавцу деньги не за товар, а за более позднюю его оплату. А заем — это не облагаемая НДС операция. Значит, налога в процентах быть не должн Большинство судов с этим соглашаютс

Но если спорить с налоговиками не хочется, то, конечно, безопаснее исчислить НДС с суммы процентов. И поскольку этот НДС не предъявляется покупателю, его можно учесть при расчете налога на прибыль в прочих расхода

А покупателю вычет НДС с процентов не положен, так как счет-фактура на проценты ему не выставляетс

Как проценты учитываются для целей налогообложения

На дату реализации товаров продавец включает в доходы от реализации выручку в размере стоимости товаров по договор А проценты включаются в прочие или внереализационные доходы на последний день каждого месяца, в котором они начисляются. В месяце, когда кредит возвращается, — на дату возврат

Покупатель признает проценты в числе прочих или внереализационных расходов на те же даты, когда продавец признает доход, но в пределах норматива, как любые другие проценты по кредитам и займа И если сумма уплаченных процентов оказалась больше, чем сумма процентов, включаемая в расходы по налогу на прибыль, разница для целей налогообложения не учитываетс

Как операции, связанные с кредитом, отражаются в бухучете

У продавца в день отгрузки проводкой по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет «Выручка») отражается выручка в размере договорной стоимости товаров. Проценты же, начисляемые на последний день каждого следующего месяца (начиная с месяца предоставления кредита), могут увеличивать выручку (делается аналогичная проводка). Либо вы можете учитывать их как прочие доходы, что удобнее, поскольку при таком подходе бухгалтерский учет будет ближе к налоговому: дебет счета 62 – кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет Любой из предложенных вариантов должен быть прописан в учетной политике организаци

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

При оплате товара с рассрочкой или отсрочкой платежа лучше обойтись вообще без процентов, просто увеличив стоимость товаров. Это упростит учет: покупателя избавит от нормирования процентов, а также сблизит его бухгалтерский учет с налоговым, а продавцу позволит избежать проблем с исчислением НДС с процентов.

Если вы решите исчислять НДС с процентов, то одновременно с начислением процентов вы делаете проводку на сумму налога: дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» (или счета 91, субсчет – кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет, например, «Отложенный налог». Ведь пока к вам на счет не поступили проценты по кредиту, уплачивать с них НДС вы не обязаны. В балансе отложенный налог попадет в прочие обязательства. Когда же проценты вам перечислят, нужно будет сделать проводку по дебету счета 76 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

У покупателя при получении товара к учету принимается только его стоимость по договору. А проценты будут отражаться в учете по мере начисления на последний день каждого месяца и на дату погашения кредита в составе прочих расходов (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет – кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или счета 76

В бухучете никакого нормирования расходов нет. И если получится так, что в налоговом учете вы сможете учесть меньше процентных расходов, чем в бухгалтерском, то появится постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (ПНО В учете оно отражается проводкой по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если вы знаете, что по каким-то причинам оплачивать товары в срок вам будет затруднительно, то лучше сразу договориться с контрагентом о начислении разумных процентов с определенного дня после поставки.

Источник: http://glavkniga.ru/elver/2012/7/546-rassrochka_oplati_kommercheskij_kredit_spetsifika_ucheta.html

Коммерческий кредит покупателю: особенности учета

Условие о коммерческом кредите

В договоре поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) может быть прямо прописано условие о предоставлении коммерческого кредит а п. 1 ст. 823 ГК РФ . На практике такой кредит обычно предусматривают для покупателя (заказчика). По сути ему дается отсрочка (рассрочка) по оплате товаров, работ, услуг (далее — товаров), за которую он должен будет заплатить проценты, начисляемые по определенной в договоре ставке.

Читайте так же:  Когда будет рассмотрен новый закон об алиментах

При этом сумма кредита определяется как стоимость поставленных, но не оплаченных товаров.

По общему правилу проценты начисляются со дня, когда товары были переданы покупателю, и до того дня, когда покупатель перечислил оплату за них п. 14 Постановления Пленума ВС № 13, Пленума ВАС № 14 от 08.10.98 (ред. от 24.03.2016) (далее — Постановление) . Но в договоре стороны могут прописать и иной порядок определения суммы процентов.

Проценты, начисляемые на сумму коммерческого кредита, совсем не то же самое, что проценты за неисполнение денежного обязательства, рассчитываемые по ст. 395 ГК РФ п. 4 Постановления . Последние представляют собой законную неустойку, взыскиваемую с покупателя, за просрочку платежа. И если вашим договором предусмотрено начисление процентов за пользование коммерческим кредитом, то это не значит, что с вас не потребуют еще и неустойку, если вы не погасите кредит по окончании срока его действи я см., например, Постановления АС ПО от 24.02.2016 № Ф06-5765/2016 ; АС МО от 31.05.2016 № Ф05-6978/2016 ; Определение ВАС от 13.05.2010 № ВАС-6163/10 .

Учет у продавца (кредитора)

НДС. Если порядок оплаты товаров по договору предусматривает предоставление коммерческого кредита, то нужно ли продавцу включать сумму процентов по кредиту в налоговую базу по НДС? Раньше Минфин отвечал на этот вопрос положительно, обосновывая свою позицию тем, что указанные проценты связаны с оплатой товаро в Письмо Минфина от 31.10.2013 № 03-07-14/46530 .

Но позднее он изменил свое мнение. Поскольку по разъяснениям высших судов к коммерческому кредиту должны применяться нормы о договоре займа и проценты, начисленные по такому кредиту, — это проценты за пользование денежными средствам и п. 2 ст. 823 ГК РФ; п. 12 Постановления . А проценты по займам в денежной форме освобождены от обложения НДС подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ . Следовательно, и проценты по коммерческому кредиту в налоговой базе по НДС не учитываютс я Письма Минфина от 24.03.2017 № 03-07-11/17144 , от 04.06.2015 № 03-07-05/32290 , от 21.05.2015 № 03-07-05/29303 .

Что касается порядка начисления НДС при реализации товаров, то здесь никаких особенностей нет. НДС по общим правилам начисляется со стоимости товара, указанной в договоре.

Налог на прибыль. Выручка в размере стоимости товаров признается на дату их реализаци и п. 3 ст. 271 НК РФ . Проценты же, полученные от покупателя, продавец учитывает во внереализационных доходах на последний день каждого месяца, в котором эти проценты были начислены. А в месяце полной оплаты товаров — на дату погашения кредит а п. 3 ст. 43, п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 3 ст. 328 НК РФ .

УСН. Если продавец применяет упрощенку, то и выручку от реализации товаров, и проценты по коммерческому кредиту он учитывает на дату их поступления от покупател я п. 1 ст. 346.17 НК РФ .

Если по договору реализуются товары, приобретенные для дальнейшей перепродажи упрощенцем с объектом «доходы минус расходы», то их стоимость признается в расходах на дату реализации (если они уже оплачены поставщику). То есть дожидаться, пока покупатель погасит кредит и оплатит товары, не нужн о подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . При реализации учитывается в расходах и входной НДС по товарам, приобретенным для перепродаж и подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо ФНС от 18.03.2014 № ГД-4-3/[email protected] .

Бухучет (при использовании метода начисления на ОСН). В бухучете у продавца, реализующего товары на условиях коммерческого кредита, будут отражены такие операции.

Содержание операции Дт Кт
На дату реализации товаров
Отражена выручка в размере договорной стоимости товаров 62 90-1
Начислен НДС со стоимости отгруженных товаров 90-3 68
Списана стоимость реализованных товаров 90-2 41
На последний день месяца реализации товаров (далее — на последний день каждого месяца начисления процентов)
Начислены проценты по коммерческому кредиту за соответствующий месяц 62 90-1 (91-1) Учитывать проценты можно, либо увеличивая на их сумму выручку организации, либо включая в прочие доход ы пп. 6.2, 6.4, 7, 16 ПБУ 9/99 . Выбранный вариант учета нужно закрепить в учетной политик е п. 7 ПБУ 1/2008
На дату получения оплаты за реализованные товары и суммы процентов
Начислены проценты по коммерческому кредиту (за дни пользования кредитом в месяце оплаты товаров) 62 90-1 (91-1) Учитывать проценты можно, либо увеличивая на их сумму выручку организации, либо включая в прочие доход ы пп. 6.2, 6.4, 7, 16 ПБУ 9/99 . Выбранный вариант учета нужно закрепить в учетной политик е п. 7 ПБУ 1/2008
Получены денежные средства от покупателя в размере стоимости товаров и суммы процентов 51 62

Учет у покупателя (должника)

НДС. Поскольку НДС с суммы процентов не исчисляется и счет-фактура не выставляется, то никаких НДС-последствий уплата процентов по коммерческому кредиту для покупателя не влечет. Что касается входного НДС со стоимости приобретенных товаров, то он принимается к вычету в общем порядке при наличии правильно оформленного счета-фактуры и при условии, что товары были куплены для использования в операциях, облагаемых НДС п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ .

Налог на прибыль. Проценты по коммерческому кредиту, уплаченные продавцу, учитываются во внереализационных расходах на последний день каждого месяца, в котором эти проценты были начислены, а также на дату погашения кредит а подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ . Причем в расходы в общем случае попадает вся сумма процентов, определяемая исходя из фактической процентной ставки, установленной в договор е п. 1 ст. 269 НК РФ . То есть про нормирование процентов большинство покупателей могут забыть. Исключение предусмотрено только для сделок, признаваемых контролируемыми.

А стоимость самих приобретенных товаров покупатель сможет признать в расходах в том периоде, в котором эти товары будут реализован ы подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ .

УСН. При применении упрощенки с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» покупатель вправе учесть суммы процентов для целей налогообложения на дату их перечисления продавц у подп. 9 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . А стоимость приобретенных товаров учтет в расходах после их реализации.

Бухучет (при использовании метода начисления на ОСН). У покупателя в учете проводки будут такие.

Содержание операции Дт Кт
На дату получения товаров
Приняты к учету товары 41 60 (76)
Отражен НДС, предъявленный продавцом товаров 19 60 (76)
Принят к вычету НДС со стоимости товаров 68 19
На последний день месяца реализации товаров (далее — на последний день каждого месяца начисления процентов)
Начислены проценты по коммерческому кредиту за соответствующий месяц 91-2 60 (76)
На дату перечисления оплаты за реализованные товары и суммы процентов
Начислены проценты по коммерческому кредиту (за дни пользования кредитом в месяце оплаты товаров) 91-2 60 (76)
Перечислены денежные средства в счет оплаты товаров и уплаты процентов 60 (76) 51

За последние годы многое изменилось: и налоговое законодательство, и мнение контролирующих органов по ряду вопросов. И если раньше условие о коммерческом кредите в договоре доставляло немало проблем (от продавцов налоговики требовали начислять НДС с суммы процентов, а покупатели из-за нормирования процентов нередко вынуждены были отражать в бухучете постоянные налоговые обязательства), то сегодня учет таких сделок особых трудностей не вызывает.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://glavkniga.ru/elver/2018/5/3404-kommercheskij_kredit_pokupatelu_osobennosti_ucheta.html

Ндс рассрочка платежа
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here